众所周知，增值税税率下调，释放了企业的现金流，但并不是所有行业的税负都会降低，实际上对建筑业、交通运输业来说，税负或许不降反升，这到底是怎么回事呢？

  4月1日后建筑业、交通运输业税率下降了1%，制造业、动产租赁业税率下降了3%，但是为何建筑业、交通运输业税负不降反升！我们通过下面的案例来测算一下!

  某建筑企业有1000万元不含税的合同，毛利为10%，采购预算为900万元（不含税价格），在税率调整前后的比较如下：

  在上面的案例中，我们是假设不含税价格未变化，在调整税率的前后，调整了各自的销项税额、进项税额的金额，这个假设也是没问题的。

  因为销项税率只调低了1%，进项税率大部分调减了3%，在此过程中，税负自然是增大的。这也是怎么回事建安业、交通运输业税负率不降反升！

  某建筑企业有1000万元不含税的合同，假设500万元为采购额，在税率调整前后的比较如下：

  变化前税额支出：给供应商80，给税务局20，共100；变化后给供应商65，给税务局25，共计90，从价外税的角度，这个企业就没有整体吃亏，销项的税额无非就是给税务局与供应商分而已。

  注意：不排除有的单位是调整了销售额，但是从各方利益平衡的角度，不含税价格不变是历次税率调整的一个有利的掌握与不吃亏的平衡。

  其实我们要考虑一个现实的问题，就是增值税的附加税费，缴纳给税务局的税额中，从20升到25，这其中的5即需要计缴附加税费，这是建筑企业或交通运输企业要承担的，5*12%=0.6（通常附加税费是12%），这其实不可小看的，对于已被充分竞争的供应商来看，真不容易的数据，这才是这次税率调整的受害部位。

  增值税下调对哪些行业有影响，什么公司最受益？你们可以按照如下各行各业税率使用表来作对比计算：

  建筑业企业与发包方（以下简称甲方）签订工程项目施工合同，合同约定，甲方提供建筑所需要的材料、设备与动力等，并抵减应付建筑业企业的工程款。

  根据《增值税暂行条例实施细则》规定，有偿指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。甲方用货物抵减应付工程款，属于取得其他经济利益，该行为是有偿销售，应计算缴纳增值税。建筑业企业取得相关扣税凭证，在一般计税时，其进项税额可抵扣。

  实务中，有的甲方对上述抵减工程款的“甲供材”未计征增值税，也未开具发票。建筑业企业未取得进项税额，增值税额按照全额工程款计征。建议建筑业企业应在合同中注明，要求取得抵减工程款的“甲供材”部分的增值税专用发票，以便抵扣进项税额。

  （国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装配置服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

  根据11号公告规定，建筑业企业销售自产货物同时提供建筑服务的，必须分别计算自产货物和建筑服务的增值税，而不能自行选择混合销售，按照销售货物或者销售建筑服务计征增值税。开具发票也必须分开货物和服务。而对于受票方来讲，取得按照混合销售开具的发票，属于取得未依规定开具的发票，不得作为合法的税收凭证进行核算。

  实务中，有的甲方为多抵扣进项税额，要求建筑业企业单独开具货物的发票，这既违反了11号公告的规定，又导致甲方取得的发票不符合相关规定，双方都会产生风险，此种情况需引起纳税人注意。

  根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑业企业总包方适用简易计税的工程建设项目，可扣除支付的分包款后的余额为销售额计征增值税。

  如果分包方提供的是“包工包料”的工程服务，且其中的“料”是自产货物，根据11号公告规定，分包方应分别计征货物和建筑服务的增值税。同时，应分别开具货物和服务发票。此时就产生了问题，总包方适用简易计税的项目，取得分包方的货物发票，是否可抵减总包款差额计征增值税？对此，各地规定不尽一致，有地区税务机关认为货物发票可以差额征税，参照某市国税局的规定：

  适用简易计税方法计税的试点纳税人，接受销售自产货物并同时提供建筑服务企业开具的货物增值税发票，同时符合以下条件可以差额缴税。

  1）扣除分包款的凭证：开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

  2）总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供工程材料的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。

  财税〔2016〕36号文件规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

  建筑业企业的混合销售行为（上述销售自产货物情况除外），同时销售货物和建筑服务的，应按照销售建筑服务计征增值税，按照税率9%或者征收率3%计征增值税，而不能按照甲方的要求分别开具货物和服务发票。

  同理，建筑业企业总包方取得分包方发票的，应取得建筑服务发票（上述销售自产情况除外），而不能要求分包方分别开具货物和建筑服务发票，这属于取得不符合相关规定的发票。

  根据财税〔2016〕36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、非货币性资产和不动产，进项税额不得从销项税额中抵扣。建筑业企业有几率存在多个项目，有的适用一般计税，有的选择简易计税，采购的建筑材料等货物，如果明确用于简易计税项目的，其进项税额在采购当期不能抵扣；如果采购时不能明确是否用于简易计税项目的货物，应在实际用途明确归属于简易计税项目时转出其进项税额。

  注意：在实务中，有的建筑业企业专门为简易计税项目采购的货物，待简易计税项目领用该货物时，再将其进项税额转出。

  总结：建筑业企业与货物相关的增值税问题，政策相对复杂，且某些事项尚有争议或存在模糊地带，建筑业企业在实务操作中应格外的注意其中的风险点。返回搜狐，查看更加多